中銀文化
客戶至上、專業(yè)合作、勤勉盡責(zé)、優(yōu)質(zhì)高效
中銀解讀 | 電子煙企業(yè)稅務(wù)誤操作（之二，減資）
時(shí)間：2023.07.05 作者：北京中銀（深圳）律師事務(wù)所 鄭明偉、姜銘
分享到：
公司法第177條之規(guī)定，該規(guī)定主要為公司減資的程序性規(guī)定，即：（1）“公司需要減少注冊資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。（2）公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。”
然而，公司減少注冊資本情況頗為復(fù)雜，具有多種不同的情形，涉及稅務(wù)的處理問題。部分電子煙企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營較好的情況下，自然人股東實(shí)施了減少注冊資本（以下簡稱“減資”）的操作。該操作存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1、注冊資本減少，意味著每股對應(yīng)的企業(yè)資產(chǎn)增加，每股的價(jià)值增加，比如原來是500萬元注冊資本，對應(yīng)1000萬元企業(yè)資產(chǎn)，每股的價(jià)值是2元/股；減少到50萬元注冊資本后，減少注冊資本450萬元，企業(yè)資產(chǎn)550萬元（1000萬元-450萬元），每股的價(jià)值是11元/股。后續(xù)實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，根據(jù)稅局的簡單公式計(jì)算個(gè)人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格-股權(quán)取得成本（一般按照注冊資本1元/股計(jì)算），股權(quán)總成本因?yàn)闇p少注冊資本而降低，稅費(fèi)也是大幅度增加的。
2、一旦稅務(wù)部門關(guān)注到有關(guān)減資，對一個(gè)經(jīng)營業(yè)績比較好的公司，通常會(huì)核查是否把累計(jì)利潤通過分紅或者變相分紅的方式分配給減資的股東。通常來說，對于股東，減資時(shí)把之前的累積利潤做出合理分配安排，避免后續(xù)股份減少后分配比例降低導(dǎo)致的損失，也是正常的商業(yè)邏輯。這些分配如果是數(shù)額較小的暗渡陳倉還有可能蒙混過關(guān)，但是對于經(jīng)營業(yè)績比較好的電子煙企業(yè)而言，數(shù)額較大的分紅或者變相分紅，比如咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、借款、房屋車輛款項(xiàng)支付（未登記在企業(yè)名下）、珠寶黃金、保險(xiǎn)報(bào)銷等等，都是經(jīng)不起核查的。屆時(shí)不但要足額補(bǔ)繳稅款本金，還有滯納金（每日5/10000），甚至可能構(gòu)成偷逃稅款罪。電子煙企業(yè)因?yàn)闆]有履行在分紅時(shí)的扣繳義務(wù)人義務(wù)，也要被稅局處罰。特別是對有希望IPO的企業(yè)，一旦處罰，近3年內(nèi)IPO的可能性已經(jīng)沒有，甚至可能被煙草局以違法失信為理由吊銷電子煙生產(chǎn)牌照。這種結(jié)果幾乎是毀滅性的。
3、已經(jīng)完成減資的電子煙企業(yè)，減資程序是無法逆轉(zhuǎn)的，降低風(fēng)險(xiǎn)的唯一手段是通過司法實(shí)踐通常接受的方式，固定有關(guān)企業(yè)營收、利潤的證據(jù)，避免后續(xù)在稅局核定稅款時(shí)，無法還原當(dāng)時(shí)的實(shí)際資產(chǎn)、利潤情況，被按照最不利情況核定稅款。
依據(jù)有關(guān)政策文件開展合法稅籌是國家允許的。國家稅務(wù)總局在第20號(hào)文中，對香港等特定外籍（境外）自然人和香港企業(yè)在國內(nèi)持股的分紅是有較大優(yōu)惠的。信托持股等方式的，也有較多實(shí)踐和政策文件。這些都是可以開展的合法稅務(wù)規(guī)劃。在企業(yè)一旦進(jìn)入盈利期，總體的利潤和資產(chǎn)還不是很大時(shí)，就應(yīng)該開展稅務(wù)籌劃，通過股權(quán)激勵(lì)、特殊重組、股權(quán)劃轉(zhuǎn)等方式實(shí)現(xiàn)20號(hào)文、67號(hào)文等稅務(wù)文件規(guī)定的優(yōu)惠條件。
在所有的稅務(wù)籌劃中，第20號(hào)文，即香港居民的稅收優(yōu)惠政策（跨界稅務(wù)籌劃）目前實(shí)踐較多，效果較好，下一篇文章將重點(diǎn)介紹。
本文作者系：
北京中銀（深圳）律師事務(wù)所 鄭明偉律師
深圳市律師協(xié)會(huì)稅務(wù)法律專業(yè)委員會(huì)干事 姜銘律師
